В данной статье рассматриваются расчетные операции как одна из важнейших частей организации бухгалтерского и налогового учета любой компании, осуществляемого по гражданско-правовым договорам в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Целесообразность разработки указанной темы заключается в том, что в зависимости от обстоятельств проведения расчетных операций, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнерами необходимо учитывать различные суммы доходов и налоговых обязательств. Выбор наиболее подходящего налогового режима.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Лебедева Е. С.
Текст научной работы на тему «Особенности налогового учета просроченной кредиторской дебиторской и кредиторской задолженности»
Особенности налогового учета в отношении сроков погашения дебиторской задолженности
Доцент, факультет бухгалтерского учета, финансов и кредита, Московский государственный университет оборудования, техники и информации
Расчетные организации — одна из важнейших составляющих бухгалтерского и налогового учета каждого предприятия. Расчеты с контрагентами в основном осуществляются на основе гражданско-правовых договоров в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). В связи с этим вопрос учета правоотношений в бизнесе является своевременным. На практике партнеры могут нарушать условия оплаты по договору, что может привести к образованию задолженности по счетам. Возможность развития данной проблемы заключается в том, что величина доходов и налоговых обязательств варьируется в зависимости от условий сделки, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнером и должна учитываться при выборе оптимального режима налогообложения.
В соответствии со статьей 25 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Федерального налогового кодекса РФ (НК РФ), к недолгам относятся долги перед организациями, по которым истек срок исковой давности, и организациями, у которых они возникли. В соответствии с Гражданским кодексом РФ обязательство прекратилось вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации.
*Данная статья предоставлена Информационным центром Государственного инженерно-информационного факультета Издательский дом «Финансы и выводы», Москва.
Срок исковой давности определен в статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации и составляет, как правило, три года.
В связи с проведением бухгалтерского мониторинга задолженности по идентификации необходимо провести
— Конвенцию с указанием даты истечения срока исковой давности,
— Отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг,
— акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода (налогового периода).
— Руководитель компании может снять требование как нестабильное.
Если налог учитывается для целей исчисления налога на прибыль, то сумма снятого требования признается в составе внереализационных расходов. Этот расход признается в полной сумме требования, то есть с учетом НДС.
Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ установлено, что в соответствии с методом приобретения расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в указанном (налоговом) отчетном периоде независимо от фактического срока оплаты. Денежные средства и (или) иные формы оплаты.
Таким образом, датой признания отложенного требования в качестве нефункционального результата является дата истечения срока исковой давности.
Следует отметить, что организация допускает налоговую ошибку, если признает сумму операционных расходов по просроченной задолженности не в том периоде, в котором истекает срок исковой давности, а в более позднем налоговом отчетном периоде. Задолженность признается в качестве расхода за период, в котором истек срок исковой давности. Положения Налогового кодекса РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого выхода.
Важно отметить, что частичное погашение долга, составление акта взаиморасчетов и признание должником долга предполагают наступление срока исковой давности (ст. 203 Закона РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Срок исковой давности пересчитывается, так как время, прошедшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Если срок исковой давности истекает, то недобросовестное требование может быть снято, независимо от того, предпринимала ли организация меры по его взысканию. Практика показывает, что организация может учесть стоимость нестабильного требования с истекшим сроком исковой давности.
— Он не взыскивается с должника должником (Постановление № КА-А40/3571-10 ФАС Московского округа от 22 апреля 2010 г., ФАС Волжского округа от 20. 01. 2011 г. № 2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07. 04. (20100000000 № A03-5968/2009),
— Соответствующее исковое заявление в арбитражный суд он не подавал.
На практике создание резервов по условным требованиям является способом оптимизации законного налогообложения в случае истечения срока исковой давности. Благодаря созданию такого резерва учреждение получает отсрочку уплаты налога на прибыль. Это связано с тем, что налог на прибыль уплачивается с нестабильных сумм по счетам только в том случае, если покупатель полностью оплачивает предлагаемый товар. (ст. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Резервы по нестабильным требованиям могут быть использованы организацией только для покрытия убытков по таким признанным нестабильными требованиям в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ.
В результате, если нестабильные требования переводятся в категорию нестабильных, они подлежат учету
в отношении ООПТ, а не признаются ущербом в соответствии с подпунктом. 265бис(2) Налогового кодекса Российской Федерации.
Что касается учета действий при задержке платежей по счетам, то их необходимо внедрять.
— Конвенцию с указанием даты истечения срока исковой давности,
— отгрузочные документы или акты приема-передачи.
При этом в бухгалтерском учете должна быть проведена инвентаризация счетов, подлежащих оплате на конец отчетного (налогового) периода. В качестве рискового требования.
Обычно для списания задолженности в бухгалтерском учете и включения ее в налогооблагаемый доход руководителю предприятия требуется соответствующий приказ. Иногда организация не издает такого приказа. В этом случае налогоплательщик руководствуется постановлением ФАС России от 15 июля 2008 года 3596/08. Без приказа, мол, нет оснований для доначисления налога на прибыль.
Однако судебные органы сталкиваются с такими действиями, как бездействие налогоплательщика, и определяют, что эти действия не являются основанием для невключения доходов по счетам, оплаченным в момент наступления срока исковой давности. Подтверждением такого подхода является постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. Ф04-3773/2009(9432-А15-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15). Судья отклонил доклад компании по указанным постановлениям Судебного департамента при Верховном Суде РФ. Не применимо 3596/08. По их мнению, налогоплательщик пытался получить недобросовестную налоговую выгоду, своевременно не вынеся постановление о снятии задолженности.
При учете недоимки положения о продлении срока исковой давности должны быть отозваны в соответствии с порядком учета недоимки. Таким образом, если должник признает долг, срок исковой давности автоматически начинает течь заново после признания долга. Например, должник может издать приказ о признании долга, и тогда счет, подлежащий оплате по истечении срока исковой давности, будет коротким. К таким уловкам следует прибегать с осторожностью. Учреждениям может потребоваться отстаивать свою позицию в суде, поскольку они приобщают к делу документы, на основании которых истекает срок исковой давности ex parte.
Срок исковой давности продлевается еще на три года.
В налоговом учете просроченные обязательства, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ). Выручка признается в том отчетном периоде, в котором истекает срок исполнения предписания. НДС, возникающий по просроченной задолженности, должен быть включен в состав выручки, так как статья 171 НК РФ не предусматривает оснований для вычета НДС в данном случае.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, с изменениями от 6 декабря 2011 г.
2. Федеральный налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года, с изменениями от 29 июня 2012 года.
3. постановление Правления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 1 от 15 июля 2008 г., 3596/08.
Налоговый учет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
Расчетные операции представляют собой одну из важнейших частей организации бухгалтерского и налогового учета любого предприятия. Расчеты с контрагентом в основном осуществляются на основании гражданско-правовых договоров в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). В связи с этим вопрос учета правоотношений в предпринимательской деятельности является актуальным. На практике может возникнуть ситуация, когда партнер нарушает условия оплаты по договору, что приводит к возникновению просроченного обязательства для целей бухгалтерского учета. Логика указанного вопроса заключается в том, что в зависимости от условий расчетов по сделке, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнером, различные суммы доходов и налоговых обязательств необходимо учитывать при выборе Оптимальная структура налогообложения.
Согласно статье 266 главы 25 Федерального налогового кодекса РФ (НК РФ), безнадежным долгом признается задолженность перед организацией, по которой истек срок исковой давности и которая в соответствии с Гражданским кодексом РФ перешла в разряд просроченных вследствие невозможности исполнения обязательства на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса РФ и составляет, как правило, три года.
В связи с проведением бухгалтерского мониторинга задолженности по идентификации необходимо провести
Если налог учитывается для целей налогообложения прибыли, сумма снятого обязательства признается в качестве внереализационного расхода. Такой расход признается в полной сумме требования, то есть с учетом НДС.
Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ установлено, что в соответствии с методом приобретения расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в указанном (налоговом) отчетном периоде независимо от фактического срока оплаты. Денежные средства и (или) иные формы оплаты.
Таким образом, датой признания отложенного требования в качестве нефункционального результата является дата истечения срока исковой давности.
Следует отметить, что организация допускает налоговую ошибку, если признает сумму операционных расходов по просроченной задолженности не в том периоде, в котором истекает срок исковой давности, а в более позднем налоговом отчетном периоде. Задолженность признается в качестве расхода за период, в котором истек срок исковой давности. Положения Налогового кодекса РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого выхода.
Важно отметить, что частичное погашение долга, законопроект о взаиморасчетах и признание долга должника предполагают прерывание срока исковой давности (ст. 203 ЗК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Срок исковой давности пересчитывается, так как время, прошедшее до перерыва, не исчисляется по новому сроку.
Если срок исковой давности истекает, то недобросовестное требование может быть снято, независимо от того, предпринимала ли организация меры по его взысканию. Практика показывает, что организация может учесть стоимость нестабильного требования с истекшим сроком исковой давности.
На практике создание резервов по условным требованиям является способом оптимизации законного налогообложения в случае истечения срока исковой давности. Благодаря созданию такого резерва учреждение получает отсрочку уплаты налога на прибыль. Это связано с тем, что налог на прибыль уплачивается с нестабильных сумм по счетам только в том случае, если покупатель полностью оплачивает предлагаемый товар. (ст. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Резервы по нестабильным требованиям могут быть использованы организацией только для покрытия убытков по таким признанным нестабильными требованиям в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ.
В результате, если по небезопасным претензиям получены недопустимые взыскания, они относятся на счет охраняемой территории и не признаются убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
Что касается учета действий при задержке платежей по счетам, то их необходимо внедрять.
При этом в бухгалтерском учете должна быть проведена инвентаризация счетов, подлежащих оплате на конец отчетного (налогового) периода. В качестве рискового требования.
Как правило, для отражения в бухгалтерском учете просроченной задолженности и включения ее в налогооблагаемую прибыль требуется соответствующий приказ руководителя предприятия. Бывает, что организации не готовят такие приказы. В этом случае налогоплательщик руководствуется Постановлением ФАС России от 15 июля 2008 г. N 3596/08. В нем указано, что без приказа нет оснований для доначисления налога на прибыль.
Однако судебные органы трактовали эти действия как бездействие налогоплательщика и посчитали, что данные действия не являются основанием для невключения доходов в состав недоимки в связи с ограничениями. Подтверждением такого подхода является постановление Западно-Сибирского округа от 29. 07. 2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15). Присяжные заседатели отклонили сообщение компании об указанном решении ВАС РФ N 3596/08 как не подлежащее применению. Они посчитали, что налогоплательщик пытался получить необоснованную налоговую выгоду в связи с невынесением постановления о снятии задолженности в установленный законом срок.
При учете просроченной задолженности положения о продлении срока исковой давности должны быть отозваны в соответствии с порядком учета просроченной задолженности. Таким образом, если должник признает долг, то срок исковой давности автоматически начинает течь заново после признания долга. Например, должник может издать приказ о признании долга, и тогда счет, подлежащий оплате по истечении срока исковой давности, будет коротким. К таким уловкам следует прибегать с осторожностью. Агентам, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде, поскольку она заключается в том, что документ продлевает срок исковой давности еще на три года.
В налоговом учете просроченные обязательства, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ). Выручка признается в том отчетном периоде, в котором истекает срок исполнения предписания. НДС, возникающий по просроченной задолженности, должен быть включен в состав выручки, так как статья 171 НК РФ не предусматривает оснований для вычета НДС в данном случае.