Сейчас все чаще солиситорам предлагают включить в договоры условия о предоставлении отсрочки или частичной рассрочки покупателям, но при условии, что они платят проценты (иногда их называют торговыми кредитами). Однако такие условия чреваты налоговыми рисками как для продавца, так и для покупателя. Четко определите, как их избежать.
Чиновники требуют платить с процентов НДС
Проценты по отсроченным и частичным платежам по работникам — Если товары, работы или услуги продаются с частичной оплатой, проценты, полученные продавцом за использование отсроченных платежей, относятся к оплате таких товаров, работ или услуг. Поэтому продавец обязан включить их в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налоговые органы официально в своих разъяснениях эту позицию не высказывали, но активно применяли ее на практике. В устной форме это подтвердил и наш Минфин. Кроме того, по мнению сотрудника, при расчете процентной ставки в данном случае следует руководствоваться тем же подходом, что и при расчете неустойки по договору (письмо ФНС России от 01.11.07). Таким образом, если отсрочка предоставляется на основании договора, по которому реализация облагается по ставке 10 %, то НДС с рассрочки следует уплачивать по ставке 10/110 (а не 18/118).
Мы считаем эти аргументы спорными. Проценты или отсроченные платежи не увеличивают цену товаров, работ или услуг. Поэтому компании не должны включать их в выручку от реализации и, соответственно, включать в налоговую базу по НДС. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17. 11. 08 г. А56-52426/2007).
Однако если продавец не желает спорить, то налог следует платить по ставке, рассчитанной от суммы взысканных процентов. Кроме того, НДС может быть предъявлен покупателю только с цены реализуемых товаров, работ или услуг. Проценты за пользование количеством не увеличивают цену. Поэтому продавец должен выставить счет-фактуру и отразить его в книге продаж (ст. 19 Положения, Постановление Правительства РФ от 02. 12. 2000) 914).
Кстати.
Проценты по отсроченным платежам и рассрочкам — Хотя в договоре не указан период, в течение которого продавец может осуществлять отсроченные платежи, в нем может быть предусмотрено, что покупатель должен выплачивать ежемесячные проценты за каждый месяц отсроченных платежей. В этом случае такие проценты также облагаются НДС на дату их получения.
Однако даже если продавец исчислит НДС с процентов и выставит покупателю счет-фактуру, покупатель не сможет принять этот налог к вычету (определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июня 2007 г. № 7574/07, дек.) 07 № 3746/07, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05. 08. 08 № А33-3593/08-Ф02-3654/08, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18. 10. 07 № А13-6865/ 2006-14).
Расходы на проценты приходится нормировать
Проценты по рассрочке или отсрочке платежа нужно включать в состав внереализационных доходов в полном объеме (пункт 6 статьи 250 Налогового кодекса). Однако покупатель может учесть эти проценты в расходах только в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса. На практике проценты не включаются в стоимость приобретения имущества для целей налогового учета, поскольку они не связаны с приобретением имущества и являются разновидностью платы за право пользования денежными средствами (письмо Минфина России). России от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20, от 14 октября 2008 г. № 03-03-06/1/577, от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/94). Это означает, что покупатели также обязаны вести учет споров в соответствии с ПБУ 18/02. Ведь для целей бухгалтерского учета проценты, переданные до учета статей, составляют первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7, 8 и 9 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
В качестве примера
В случае рассрочки или отсрочки платежа, когда покупатель не платит проценты, налоговые органы могут потребовать включить экономию от использования средств в доход покупателя. Однако это незаконно. Выгода от экономии на процентах при безвозмездной отсрочке платежа не включается в состав внереализационных доходов. Поэтому налогооблагаемого дохода у покупателя не возникает (письмо Минфина России от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245 и письмо от 14 марта 2007 г. № 03-02-07/2-44).
Есть способ снизить неудобства и потери
Как видите, проценты по просроченной задолженности влекут за собой значительную налоговую нагрузку и убытки. Поэтому можно предложить заменить их штрафами за нарушение договорных сроков оплаты. Разумеется, в размерах, устраивающих обе стороны. Неправомерность требования властей начислить НДС на эти суммы подтверждается не только обширной арбитражной практикой, но и позицией исполкома ВАС РФ (решение от 05. 02. 08 № 11144/л.) 07).
Кроме того, в отличие от процентов и рассрочек, неустойки могут быть полностью идентифицированы в налоговом документе (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При замене отсрочки неустойкой отпадает необходимость включения неустойки в стоимость инвестиционных активов, а значит, согласно ПБУ 18/02, отпадает необходимость соблюдения бухгалтерских споров.